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                銳思研究

                每周案例—EPC項目收入確認“自動化”臺賬實現 ——新收入準〓則案例分享(下)時間:2021-12-10

                       A公司是一家從事砂石骨料設備制造的大型∩企業,業務範圍涵蓋建造圖紙設計、設備制◇造與安裝、建築施工服務等多項內容,主◣要收入來自其EPCEngineering Procurement Construction)業務,占公司營業收入比重超過70%

                       EPC項目是公司其中一个受業主委托,按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若幹階段的承包。公司通常在總價合同條件下,對ζ其所承包工程的質量、安全、費用和進度負責。

                       按照財政部規定,執行企業會計準則的非上市企業,應自202111日起執行《企業會計準則第14——收入》(2017),在新舊準則交∞替期,公司EPC項目如何正確↘按照新收入準則要求進行準確計量成為了亟▅需解決的問題。接下來,本文將針對A公司EPC項目業務收入確認※方法及利用信息化工具實現自動化計算展開具體探討,以供參考。

                【收入確認方法】

                  履約義務識別

                A公司EPC項目業務主要包含①方案設計、項目施工建設、設備銷售、設備安↙裝調試、技術服務等五項內容,根據新收入準則中關於單随后化为了五千条恐怖巨龙項履約義務的兩ω 項判斷要求:“(一)客戶能夠從該商品本身或從該商⌒品與其他易於獲得資源一起使用中受益”、“(二)企業向客戶」轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區分”,可以得出:

                1A公司提供的EPC項目服務○中包含的五項內容,單從服務本身來㊣ 看,客戶有可能從該商品本身或從該商品與其他易於獲得資源一起使用中受益,如單獨從設備購買中獲益︾等,符合第一項認定。

                2A公司與客戶之間訂立↓的合同為總承包項目服務,從合同來看△,公司為甲方提供的承諾為完成該EPC項目,而上文提到的五項服務內力量有点弱了容,實質上為該EPC項目的一①部分,公司需要對該項目整體的設計、質量、進度負責,其最終交付物為整個項问题目實施完成,而非其中某個單獨服務的交付;且項目☉中所包含的五項服務內容,其設計、設備具有高度定制化特點,業務存◆在重大整合。由此可見,合同中的各項服務是不能夠單獨區分的,不符合第二項認定。

                在新收入準則中,關於單∴項履約義務的識別需同時滿足上述兩個判斷要求,A公司EPC項目僅皇品仙器符合條件(一),不符合條件(二),故可以判斷,A公司EPC項目中的各單項服務不能拆▓分為單項履約義務,應將其視為一個整體進行卐確認。

                  收入確認時間

                A公司EPC項目為在客戶場地上建造資產,根據新收入準則中,關於收入確認∑ 時點/時段的判斷原則:“企業滿足下列任一↑條件的,屬於在一段時間內履行履約義務;否則,屬於在某一時☆點履行履約義務。(一)客戶在企業履約的同時即取得並消耗企業履約所帶▼來的經濟利益;(二)客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品(或服務);(三)企業履約過程中所產出的商品(或服務)不具有可替代用途,並且在整個合同阳正天之死期間內該企業有權就迄今為止已完成的履約部分收取款項”。可以看出,A公司EPC項目符合第二項判斷要求。

                綜上所述,A公司EPC項目中各項服務不可單獨拆分,適ω 用於按照在一段時期內,按照投入法一百零八道剑气確認收入。

                【“自動化”臺賬設計思☆路】


                因各項目在建設時,定制化程度較高,其缓缓开口说道施工難度、復雜程度、施工周期均具有較大差異,故,有必要設○置“自動化”臺賬,對每不过就凭这样一個項目的不同階段、投入明細、保證金可回收性等進行登記、匯總(體現單項目明細、項目總體【情況),以便獲得準確、合理的收入確認估計。

                  單項目明細設計考慮因素

                臺賬在具體實現時,需要註意以下因素對收入確認準確性的影響:

                ?   可變對◤價影響:

                按照新收入準則要求,合同中存在可變對恶魔之主冷哼一声價的,公司應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最绝对比至尊更加恐怖佳估計數▆。計入交易價格的可變╳對價金額,應當以與可變對價相關的不確定性消除時,累計已確認的收入極可能不會發生重大轉回為限。每一資城池和领地都是依靠控制下一级產負債表日,公司應當重新估計應計入交易價ㄨ格的可變對價金額,包括重新估計不要把所有人都当成你將估計的可變對價計入交易金額是否受到限制,以如實反映報告期末存在的情況以及報告期巨龙军团內發生的變化。

                例如A公司EPC項目合同中存在的條款“因乙方(施工方)原因造成不能按照約定時間完工的这是怎么回事情況,每延期1天,應按照5000/天向甲方支付違約金,延期不得超過2天;延期超過2天的,應按照10000/天向甲方支付違約金”,公司應根據歷史數據◎預估公司發生延期的可能性概率,用數學期望∑ 方法計算其對收入確認的影響,在預計可取的收入總額中進行扣除。

                ?   質保金¤可回收性影響:


                根據A公司合同中約定的條款“工程結束後☆,甲方將保留項目總價的10%作為質保金,待1年期滿確認無質量問題後予以支付”,公司應根々據歷史數據正確預估質保金可回收概率,並在預計可脚下和胸口確認收入總額中扣除無法收▂回的部分。

                ?   各期間收入確認的準確分攤:

                鑒於會計列報的期◥間性,臺賬設計時應充分考慮時間因应该是知道什么该杀素,合理統計本年度各月份收入、成本結轉金額,對於以往年度發生的收入々成本,應自動統計至“上期”,與本※期進行明確區分。如:會計核算人員在項目成本明細中正確填列相應的成本發生時剑无生等人都是同时出现間,臺賬將對該筆投入影響履約進度情況、歸屬期間進行←自動核算歸類。

                ?   重大外采設備對履約進度的影響:

                根據新收入準則應用指南中關於當企業在合同開始日就預期將能夠滿足下列所不愿意发下灵魂誓言有條件時,應在采用成本法確定履約進度時不包括№這些成本:……第四,企業自第三方采購該商品或材料,且未深入參與其設計和制造,對於包含該商品的履約義務而言,企↓業是主要責任人,針對可能發生的對都是点了点头履約進度影響較高的成本,臺賬設置了程序進行自動剔除,主要判斷邏輯為:當外采設備金額超過預計總成本的30%時,則不計入履約〗進度,直接結轉與采購成本相同的收入金額(即毛利為0)。

                ?   不同階段增值稅稅率』的影響:

                由於
                各階段適用稅率不同可能對預估增值稅產生影響(如設備銷售增值稅率為13%,設計服務增值★稅率為6%等),正確區分不同階段投入有助於公司對增值稅進行合理預估。故臺賬設計時,應考慮不同■階段開票稅率的影響,會計核算人員在成本明細填列時,正確填列相應的增值稅稅率,即可合理準確計算當期的增值稅影響。

                  項目信息匯總設計考慮因素


                由於公司可能♂存在多個項目並行的情況,為≡方便公司直觀對各項目收入確認情況、履約進度情況進行管理統計,臺賬設計時短匕直接呼啸而去應設置匯總頁,對項目編號、項目名稱、客戶名稱、履約進度、合同應確認收入總♂額、累計已確認收入總額、累計已確認稅費(增值稅)總額、累計已確虽然依旧脸色苍白認成本、累計已收款、累計已開票金額等進行匯總管理。


                【註意事項】

                  加強項目預算管理

                基於投入法慢慢站了起来進行履約進度確認,需要公司對項目預計發生成本總額進行合理的預估。一般情況下,公司在@合同訂立階段,針對各項服務進行定價時,應已充分〒考慮EPC項目中包含的各項服務內容可能發生的成本,如:通過設計的復雜程度預估設計周期確定設計可能花費的人工成本;項目所@ 需設備中,合理預估從供應商采購所需的外采成本、自產設備所發生的生產成本;根據施工周期及施工復雜度預估可能發生的施工这么快成本等。

                  加強存貨收發存與成本核算管理

                公司實際◆投入成本作為公司履約進度確認的重要依據,其成本核算的準確性尤為重要。公司應充∞分考慮在項目施工過程中,施工現場存貨領料、實際投入物身影直接出现在领域之中資的核算是否準確。若暗暗呼了口气施工現場領料無法通過ERP系統進行管理的,應建立項目現場收發存臺賬,詳細登記施工每〇天材料的入庫、領用、存余情況,並至少每月上報至公司財務部作為賬務處理依√據。

                公司財務部應至少每月組織倉庫、施工現場進行存貨的盤點工作,確保賬面存貨數據準確,成本結轉肯定会被我们发现完整。